Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК)

Объектом данного преступления являются общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения физических лиц.

С объективной стороны преступление выражается в уклонении физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.

Большая часть федерального бюджета формируется за счет различных видов налогов, пошлин, сборов и т. д. Уплата налогов как физическими, так и юридическими лицами регулируется налоговым законодательством, в частности, Законами РФ: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Указом Президента «О Государственной налоговой службе РСФСР» и другими нормативными актами. Обязанность физических лиц представлять декларации о фактически полученных доходах и произведенных расходах в государственную налоговую инспекцию по месту постоянного жительства установлена на основании ст. 18 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». В законе, в частности, указывается, что декларация подается в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. От представления декларации освобождаются физические лица, получающие доход только по месту основной работы, и граждане, чей облагаемый совокупный доход за отчетный год не превысил установленного законодательством предельного размера.

Не освобождаются от подачи декларации независимо от размера полученного дохода граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также граждане, занимающиеся частной практикой и другие, указанные в Законе категории граждан.

Государственные внебюджетные фонды представляют собой денежные средства государства, имеющие целевое назначение и не включаемые в государственный бюджет, которые подразделяются на социальные и экономические фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, дорожные фонды, фонд развития таможенной системы РФ и др.).

Также существуют отраслевые и межотраслевые государственные внебюджетные фонды (по развитию жилищного строительства, объектов социальной инфраструктуры и др.). Основными источниками формирования внебюджетных фондов являются: добровольные взносы юридических и физических лиц, целевые кредиты, дивиденды от операции с ценными бумагами и др. Страховой взнос - это плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования либо Законом о страховании, то есть это денежная сумма, уплачиваемая за обязательство возмещения ущерба, а также вносимая в фонды социального страхования и др.

Доходы - это совокупный, общий доход, полученный гражданином а календарном году как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в т. ч. и в виде материальной выгоды. Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

«Уклонение» гражданина от уплаты налогов путем непредставления декларации характеризуется общественно опасным действием (бездействием), то есть выражается во включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной.

Преступление считается оконченным с момента истечения установленного срока для представления декларации в налоговые органы и совершенное в крупном размере (ч. 1). Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюд. жетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или страхового взноса превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (ч. 1), а в особо крупном размере - 500 минимальных размеров оплаты труда (ч. 2).

С субъективной стороны данное преступление характеризуется умышленной виной (прямой умысел). Мотив - корыстный. Цель преступления - получение материальной выгоды (наживы).

Субъект преступления - лицо, достигшее к моменту совершения преступления 16-летнего возраста, обязанное уплачивать налоги или страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства). Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 198, а также ст. 194 или 199 УК, освобождаются от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб (ч. 2 примечания к ст. 198).

Преступления в сфере финансовой деятельности государства

1. Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга (ст. 191 УК)
2. Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК)
3. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК)
4. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК)